Question 1

¿Qué es el sexto método?

Accepted Answer

Es la regla que incorpora el artículo 2 al artículo 15 de la Ley de Ganancias: en las exportaciones a sujetos vinculados de cereales, oleaginosas, otros productos de la tierra, hidrocarburos y demás bienes con cotización conocida, cuando interviene un intermediario internacional que no es el destinatario efectivo, se valúa la operación por la cotización del bien en el mercado transparente el día de la carga.

Question 2

¿Y si el precio pactado fue mayor que la cotización?

Accepted Answer

Se toma el precio pactado. La regla busca un piso, no reducir la base imponible.

Question 3

¿Cuándo no se aplica el sexto método?

Accepted Answer

Cuando el contribuyente demuestra fehacientemente que el intermediario reúne, en conjunto, tres condiciones: presencia real en su país con establecimiento comercial y cumplimiento de requisitos legales y contables, actividad principal que no consista en rentas pasivas ni intermediación intragrupo, y operaciones con el grupo que no superen el 30% del total anual.

Question 4

¿Qué es la regla de subcapitalización que introduce?

Accepted Answer

Los intereses de deudas con personas no residentes que controlan a la empresa no son deducibles en la proporción del pasivo que, al cierre del ejercicio, exceda dos veces el patrimonio neto. Esos intereses reciben el tratamiento de dividendos. Quedan excluidas las entidades de la Ley 21.526.

Question 5

¿Cuánto se puede deducir por intereses hipotecarios?

Accepted Answer

Hasta 20.000 pesos anuales por los créditos hipotecarios destinados a la compra o construcción de la casa habitación, con prorrateo entre condóminos.

Question 6

¿Desde cuándo rige?

Accepted Answer

Desde el día de su publicación en el Boletín Oficial, el 22 de octubre de 2003.

Question 7

¿Qué establece el artículo 1 (Nuevo artículo 8: fuente argentina en exportaciones e importaciones)?

Accepted Answer

Ordena de dónde se considera que viene la ganancia en el comercio exterior. Lo que se exporta desde el país genera ganancia totalmente de fuente argentina, incluso si sale por filiales, sucursales, representantes o agentes de compra del exterior; la ganancia neta se calcula descontando el costo, el transporte y seguro hasta destino, la comisión y los gastos de venta y los gastos incurridos en el país. En cambio, lo que gana un exportador extranjero por simplemente vender su producto en la Argentina es de fuente extranjera. Y agrega tres reglas de control: si la operación es con vinculadas y el precio no responde al de mercado, se ajusta por el artículo 15; si es con personas de países de baja o nula tributación, directamente se presume que no está a precio de mercado; y si el bien tiene precio internacional público en mercados transparentes, se usa ese precio salvo prueba en contrario. Para operaciones entre independientes por encima del monto que fije el Poder Ejecutivo, el contribuyente debe darle a la AFIP la información que le pida sobre costos, márgenes y precios.

Question 8

¿Qué establece el artículo 2 (Sexto método: valuación de exportaciones de commodities por cotización)?

Accepted Answer

Este es el corazón de la ley. Cuando se exportan cereales, oleaginosas, otros productos de la tierra, hidrocarburos y en general bienes con cotización conocida a un sujeto vinculado, y en el medio aparece un intermediario internacional que no es quien realmente recibe la mercadería, la ganancia se calcula tomando la cotización del bien en el mercado transparente el día de la carga, sin importar qué precio se le facturó al intermediario. Si el precio pactado fue mayor que esa cotización, se usa el precio pactado. La regla no se aplica si el contribuyente prueba que el intermediario tiene sustancia real: oficina y administración efectiva en su país, cumplimiento de requisitos de constitución, inscripción y estados contables, activos y riesgos acordes al volumen operado; actividad principal que no sea obtener rentas pasivas ni intermediar mercadería desde o hacia la Argentina o con el propio grupo; y operaciones intragrupo por debajo del 30% de su total anual. La AFIP puede acotar la aplicación del método si cesan las causas que lo originaron, y también extenderlo a otras exportaciones cuando lo justifique la naturaleza de las operaciones, siempre que compruebe que el intermediario no reúne aquellos requisitos.

Question 9

¿Qué establece el artículo 3 (Imputación de erogaciones a favor de vinculadas del exterior)?

Accepted Answer

Cierra una vía de diferimiento. Cuando una empresa local hace un gasto que para una vinculada del exterior, o para alguien de una jurisdicción de baja o nula tributación, es ganancia de fuente argentina, ese gasto solo puede computarse en el balance impositivo cuando efectivamente se paga (o se configura alguno de los supuestos del sexto párrafo del artículo 18), o si eso ocurre antes del vencimiento de la declaración jurada del período en que se devengó. Es decir: no se deduce por el solo devengamiento contable.

Question 10

¿Qué establece el artículo 4 (Deducción de intereses: casa habitación, subcapitalización y retención)?

Accepted Answer

Reescribe el inciso que permite deducir intereses de deudas. Para personas humanas y sucesiones indivisas rige el principio de afectación patrimonial: solo se deducen si la deuda financió bienes o servicios afectados a obtener o conservar ganancias gravadas, y no se deduce nada si la ganancia tributa por retención única y definitiva. Pero se admite deducir hasta 20.000 pesos anuales de intereses de créditos hipotecarios por la compra o construcción de la casa habitación, prorrateados si el inmueble está en condominio. Para las empresas del artículo 49, salvo bancos, aparece la regla de subcapitalización: los intereses de deudas con no residentes que las controlan no se deducen en la proporción del pasivo que exceda dos veces el patrimonio neto al cierre, y esos intereses pasan a tratarse como dividendos. La reglamentación puede exceptuar actividades que lo justifiquen. Por último, esas empresas deben retener el 35%, como pago a cuenta, sobre los intereses que paguen a otros sujetos del artículo 49, incluidos los de obligaciones negociables de la Ley 23.576.

Question 11

¿Qué establece el artículo 5 (Comisiones intragrupo excluidas del valor amortizable)?

Accepted Answer

Al determinar el valor original de un bien que se va a amortizar, no se computan las comisiones pagadas o acreditadas a empresas del mismo conjunto económico que hayan intervenido en la compra, salvo que se pruebe que efectivamente prestaron un servicio. Evita inflar el costo amortizable con comisiones internas.

Question 12

¿Qué establece el artículo 6 (Nuevo inciso c) del artículo 93: presunciones sobre intereses del exterior)?

Accepted Answer

Fija qué porcentaje del interés pagado al exterior se presume ganancia neta de fuente argentina, según quién toma el crédito y quién lo otorga. Se presume el 43% cuando el tomador es un banco de la Ley 21.526 o se trata de financiación de importaciones de bienes muebles amortizables (excepto automóviles) dada por el proveedor. También se aplica ese 43% cuando el tomador es otra empresa del artículo 49, una persona humana o una sucesión indivisa, pero solo si el acreedor es una entidad bancaria o financiera supervisada por su banco central, radicada en una jurisdicción que no sea de nula o baja tributación o que tenga convenio de intercambio de información con la Argentina sin poder oponer secreto bancario o bursátil. El mismo tratamiento vale para bonos de deuda emitidos en países con convenio de protección recíproca de inversiones, si se registran en el país dentro de los dos años de la emisión. En cambio se presume el 100% cuando el tomador es una empresa del artículo 49 (salvo bancos), una persona humana o una sucesión indivisa y el acreedor no cumple aquellas condiciones.

Question 13

¿Qué establece el artículo 7 (Vigencia)?

Accepted Answer

Las disposiciones rigen desde el día de la publicación de la ley en el Boletín Oficial, sin plazo de gracia.

Question 14

¿Qué establece el artículo 8 (Comunicación al Poder Ejecutivo)?

Accepted Answer

Fórmula final de trámite: el Congreso comunica la ley sancionada al Poder Ejecutivo nacional. No agrega contenido normativo.

Ley 25.784

Precios de transferencia y sexto método en la exportación de commodities: reforma de la Ley de Impuesto a las Ganancias